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工程機械銷售不得不知的避稅知識


開年的挖掘機大賣讓行業又看到了希望,但是很多業內人士都提出這只是階段性增長,不代表行業的真正回暖。所以大家還是要做好過緊日子的準備,謹慎


經營。在這種經濟放緩的大背景下,企業如何實現逆增長呢?最近,哈佛商學院教授約翰.奎爾奇在混沌創新商學院的演講中說,困難時期往往意味著重大的機遇,這時候企業必須關注客戶變化和企業成本。本文重點給大家從稅收籌劃角度談下企業成本控制問題。

一、展會銷售中需要提防的“坑”

展會銷售是一種業內常用促銷手段,今年原本沉積許久的展會模式再次被點爆。送金條、送皮卡、送配件等方式頻出不窮。但是,大家知道嗎?這種為了搶占市場拼了的做法,在給客戶饋贈的同時,我們還將搭上稅負,如此這般,我們通過展會+贈送的模式所換取了的預期銷售利潤是否足以覆蓋支出及稅費,是一個必須要算清楚的帳。

財政部國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知(財稅[2011]50號)發文規定,企業向個人贈送禮品,屬于下列情形之一的,取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅,稅款由贈送禮品的企業代扣代繳:

1.企業在業務宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得,按照“其他所得”項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

2.企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得,按照“其他所得”項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

3.企業對累積消費達到一定額度的顧客,給予額外抽獎機會,個人的獲獎所得,按照“偶然所得”項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

這里大家需要注意,盡管是客戶征收個人所得稅,但是該稅款卻是由贈送禮品的企業代扣代繳。實踐中,很少有企業關注這一塊,所以大都成了給客戶埋單的冤大頭,搭了贈品還要給墊稅款,這樣賠了夫人又折兵的做法是否劃算,豈不要算一算賬。

同時,如果公司是以含稅金額計算禮品費用并代扣代繳個人所得稅,則會合并記入會計科目,并按稅法規定的范圍和限額在稅前扣除。但需要重視的是,如果贈送的禮品價值高昂,則可能存在商業賄賂的問題。商業賄賂是指經營者以排斥競爭對手為目的,為爭取交易機會,給予交易對方有關人員和能夠影響交易的其他相關人員以財物或其他形式利益的不正當競爭行為,《反不正當競爭法》第八條規定,經營者不得采用財物或者其他手段進行賄賂以銷售或者購買商品。如果贈送禮品行為被有關部門認定為商業賄賂的,則非法性質的支出就難以在稅前扣除了。

那么,有沒有破解之道呢,方法告訴您,拿走不謝:

原則就是“人人有份”,這樣就可以不征個人所得稅。實際上財稅[2011]50號第一條明確規定:一、企業在銷售商品(產品)和提供服務過程中向個人贈送禮品,屬于下列情形之一的,不征收個人所得稅:

1.企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產品)和提供服務;

2.企業在向個人銷售商品(產品)和提供服務的同時給予贈品,如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費,或者購話費贈手機等;

3.企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

上述情形的核心要件在于,只有個人購買了公司的商品或提供勞務的同時才會獲得相應物品或服務的贈送,實際上等于個人實際已經為取得這贈品變相支付了價款。因此,這些贈品的取得不是無償的,而是有償的,不需要征收個人所得稅。

但是,如何操作呢,具體方法有:給客戶送禮品,注明禮品金額即通常說的買一贈一。如此一來相當于在商品主貨物價格上給與的折扣讓利,那么根據《關于印發〈增值稅若干具體問題的規定》的通知》(國稅發[1993]154號):納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果將折扣額另開發票,不論其在財務上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。又根據《關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》(國稅函[2010]56號)規定,納稅人采取折扣方式銷售貨物,銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明,是指銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅。因此,只要按規定的操作,贈送的禮品是不需要單獨視同銷售,征收增值稅的。同時,根據國家稅務總局《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)第三條規定,企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的,不屬于捐贈,應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。即將銷售金額分解成商品銷售的收入和贈送的商品銷售的收入兩部分,各自對應相應的成本。如此一來,就可以免征個人所得稅、增值稅和企業所得稅。

二、交際應酬躲不過的“稅”

與展會銷售以及公司銷售相關的就是觥籌交錯,交際應酬是少不了的事,期間必然要購買煙酒特產,這就產生了稅法上的業務招待費用。目前法律對招待費的稅前扣除采取兩頭限制的方式,即業務招待費的發生額只允許稅前列支60%,同時最高額不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。具體依據來自《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條:“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。”但在業務招待費的范圍上,不論是財務會計制度還是稅法都未給予準確的界定。在稅務執法實踐中,通常將業務招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產生的費用支出。

對此,稅收籌劃的技巧就在于“一字之差”,即交際應酬費和交際應酬消費的稅收負擔完全不同。以煙酒為例,如果一個單位購買了煙酒用于應酬,在具體操作中贈送給了客戶,則視同銷售,但如果消費掉了,則可按照進項稅額轉出。因為,交際應酬費和交際應酬消費,是兩個不同的稅法結果!什么叫做消費?說白了就是公司里招待客戶,然后拿了一箱酒,大伙喝了;要是不是喝了,是送給這客戶帶回家了,那就是贈送,而不是消費。”

因此,前者,交際應酬把購買的煙酒贈送給客戶的,則根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)規定,企業將資產移送他人的下列情形,因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產,應按規定視同銷售確定收入。企業需要在年度企業所得稅納稅申報時,按貨物市場價格調增應納稅所得額。后者,交際應酬消費的,根據《增值稅暫行條例》第十條第(一)項及《增值稅暫行條例實施細則》第二十二條規定,外購煙酒用于納稅人的交際應酬消費,不視為銷售,但是進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

因此,在具體的業務招待中,應注意用好“消費”這個環節!

三、銷售加服務的稅率選擇

眾所周知,作為工程機械代理商,實際上除了主機銷售、配件銷售外,還包括保內維修、保外維修、物流運輸、租賃、再制造、拖車等業態。這就涉及到了稅法上的混合銷售額兼營行為之間的界定問題。二者的區別在于納稅處理存在著明顯的稅率差和稅負差。當判斷為混合銷售業務時,將銷售貨物和銷售勞務這兩項銷售業務一并按照銷售貨物17%的稅率繳納增值稅;當判斷為兼營行為時,銷售貨物業務按照17%的稅率繳納增值稅,銷售勞務業務則按照銷售勞務繳納增值稅,例如勞務是建筑安裝服務,則按照建筑安裝服務11%的低稅率繳納增值稅。

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行業稅率一覽

那么如何判斷呢,對于混合銷售行為,《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1:《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條做出了明確的規定,其標準是以下兩點必須同時具備:一是其銷售行為必須是一項;二是該項行為必須即涉及服務又涉及貨物,其“貨物”是指增值稅條例中規定的有形動產,包括電力、熱力和氣體;服務是指屬于全面營改增范圍的交通運輸服務、建筑服務、金融保險服務、郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務等。對于兼營行為,《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十九條做出了規定,即納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產,適用不同稅率或者征收率的,應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。其中銷售業務和兼營業務是兩項銷售行為,是獨立的業務。

對于行業,我們可以考慮分散經營避稅方法。把企業銷售業務之外的業務,通過企業拆分或分立,改變兼營業務的性質,分別獨立核算為企業節稅。以物流運輸為例。單獨從事運輸的,根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅[2013]106號)規定:陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸服務業的稅率確定為11%,如果是銷售貨物并負責運輸運費,根照《增值稅暫行條例實施細則》和《財政部國家稅務總局關于增值稅營業稅若干政策規定的通知》(財稅字[1994]26號,條款失效)規定,不論是從事貨物的生產、批發或者零售,還是從事運輸業務的納稅人,只要發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為均征收增值稅,稅率均為17%。但是,如果運輸業務年營業額在500萬元以下,則可以申請增值稅小規模納稅人,這樣就可以采用簡易的方法,按照3%核定征收,計算應交的增值稅,以此來達到節稅的目的。當然,設立運輸公司必須考慮其運營成本。生產企業是否以自有車輛設立運輸公司,要看運輸業務量,特別要計算對內的運輸業務所產生的節稅收益能否保證運輸公司的基本費用開支。

世界銀行和普華永道會計師事務所發布關于全球企業稅負情況報告稱,2016年所有國家(地區)平均總稅率為40.6%,而中國總稅率為68%,位列世界第12。實際上這已經成為了企業不成承受之重,因此又被稱之為死亡稅率。所以,稅收籌劃作為合法的避稅手段是企業必須要靈活運用的。在1935年英國的“稅務局長訴溫斯特大公”案中,當時的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了這樣的表述:“任何一個人都有權安排自己的事業。如果依據法律所做的某些安排可以少繳稅,那就不能強迫他多繳稅收。”這一觀點得到了法律界的認同。經過半個多世紀的發展,稅收籌劃已經成為了法律范圍內所允許的節稅辦法,所以我們需要認真研究并為企業成本控制多一個選擇。




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